1 Сущность бухгалтерского учета 7 - реферат

СОдержание

Введение. 7

Часть 1. 8

1 Сущность бухгалтерского учета. 8

1.1 Учет, его виды и измерители. 8

1.2 Предмет и метод бухгалтерского учета. 9

1.3 Бухгалтерский баланс. Счета, их структура и виды.. 15

1.3.1 Бухгалтерский баланс. 15

1.3.2 Счет и его структура. 16

1.3.3 Счета активные и пассивные. Бухгалтерская проводка. 19

1.3.4 Типы хозяйственных операций и их влияние на баланс. 22

1.3.5 Учет синтетический и аналитический. Забалансовые счета. 25

1.3.6 Оборотная ведомость. 26

1.3.7 Учетные регистры и формы бухгалтерского учета. 27

2 Учет основных средств и нематериальных активов. 27

2.1 Учет основных средств. 27

2.2 Учет нематериальных активов. 42

3 Учет производственных запасов. 47

3.1 Учет материалов, топлива, запчастей. 47

3.2 Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов. 56

4 Учет затрат на производство продукции. 65

4.1 Состав затрат на производство. 65

4.2 Группировка и распределение затрат. 67

4.3 Учет затрат на счетах бухгалтерского учета. 70

4.3.1 Учет затрат на основное производство. 70

4.3.2 Учет затрат на изготовление полуфабрикатов. 70

4.3.3 Учет общепроизводственных затрат, порядок их списания. 72

4.3.5 Учет расходов, не связанных с операционной деятельностью предприятия 74

4.3.6 Учет расходов и доходов от чрезвычайных ситуаций. 76

5 Учет готовой продукции, товаров и их реализации. 76

5.1 Готовая продукция. 76

5.2 Товары.. 82

5.2.1 Учет поступления товаров. 82

5.2.2 Учет переоценки товаров. 84

5.2.3 Инвентаризация товаров. 86

5.2.4 Учет реализации товаров. 88

6 Налог на добавленную стоимость. 94

6.1 Порядок начисления НДС.. 94

6.2 Бухгалтерский учет НДС.. 100

7 Учет денежных средств. 101

7.1 Расчетный счет. 101

7.1.1 Открытие расчетного счета. Формы безналичных расчетов. 101

7.1.2 Учет операций по текущему счету в национальной валюте. 102

7.2 Валютный и прочие счета в банках. 104

7.2.1 Учет операций по текущему счету в иностранной валюте. 104

7.2.2 Прочие счета в банках. 107

7.2.3 Денежные средства в пути и денежные документы.. 109

7.3 Учет кассовых операций..........................................................................110

8 Расчеты.. 112

8.1 Учет расчетов с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками)...................................................................................................112

8.1.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками...........................................112

8.1.2 Расчеты с покупателями и заказчиками...............................................112

8.1.3 Расчеты с разными дебиторами. 114

8.2 Учет расчетов с бюджетом. 118

8.3 Учет расчетов с участниками. 121

9 Расчеты с персоналом по оплате труда. 122

9.1 Виды и формы оплаты труда. Начисление заработной платы.. 122

9.2 Оплата отпускных. 128

10 Учет финансовых результатов и использования прибыли. 129

10.1 Учет финансовых результатов. 129

10.2 Учет налога на прибыль. 134

10.3 Учет использования прибыли и покрытия убытков. 135

11 Учет собственного капитала, целевого финансирования и целевых поступлений 136

11.1 Учет уставного фонда. 136

11.2 Учет резервного капитала. 140

11.3 Учет целевого финансирования и целевых поступлений. 141

12 Учет кредитов банков. 143

12.1 Текущие кредиты банков. 143

12.2 Долгосрочные кредиты банков. 145

13 Финансовая отчетность. 146

13.1 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 "Общие требования к финансовой отчетности". 147

13.2 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 «Баланс». 153

13.3 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах». 158

13.4 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств». 162

13.5 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 5 «Отчет о собственном капитале» 168

Часть 2. 171

1.1 Основные направления компьютеризации бухгалтерского учета. 171

1.2 Общая характеристика конфигурации 1С: Бухгалтерия 7.7. 175

1.2.1 План счетов и виды субконто. 176

1.2.2 Настройка типовой конфигурации на конкретное предприятие. 179

1.2.3 Общие сведения о работе с документами. 184

1.2.4 Учет операций по расчетному счету. 186

1.2.5 Учет кассовых операций. 189

1.2.6 Учет операций с иностранной валютой. 191

1.2.7 Учет объектов основных средств, НМА, других необоротных материальных активов. 194

Заключение. 198

Список литературы.. 199

Приложения. 201

Введение

С 1 января 2000 г. все украинские предприятия перешли на новую систему бухгалтерского учета и отчетности.

Основные методологические принципы, которыми предприятия руководствовались ранее, претерпели существенные изменения. Это связано с реформой национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международных стандартов.

Цель изменений состоит в том, чтобы получить обоснованную финансовую отчетность, составленную на «прозрачных» данных бухгалтерского учета для осуществления эффективного управления предприятием и возможности принимать правильные решения на этой основе, а также для предоставления финансовой отчетности доступной и понятной для всех ее пользователей.

Учебное пособие «Основы бухгалтерского учета» призвано играть роль теоретической базы, с которой начинается всестороннее и системное овладение научными знаниями в сфере бухгалтерского учета. Слово «основы» означает, что текст изложен доступным языком и может быть легко понят.

В учебном пособии в сжатой концентрированной форме изложено содержание бухгалтерской проблематики, что дает возможность читателю осмыслить экономические и информационные категории учета активов, обязательств, финансовых результатов, валовых доходов и расходов, финансовой отчетности.

Положительной особенностью учебного пособия является то что в нем рассмотрены основные направления компьютеризации бухгалтерского учета с применением пакета программ 1С: Бухгалтерия 7.7.

Характер изложения основ бухгалтерского учета представляет квинтэссенцию учета в условиях перехода к рыночной экономике и будет полезно всем, кто посвятил себя изучению экономики, учета и компьютерных технологий.

Учебное пособие будет полезно как учащимся лицея, студентам, так и практическим работникам, изучающим курс бухгалтерского учета.

Часть 1

1 Сущность бухгалтерского учета

1.1 Учет, его виды и измерители

Прежде всего, дадим краткое определение учета, его видов и применяемых измерителей.

Итак, учет – это функция управления, основанная на наблюдении, измерении, регистрации событий хозяйственной деятельности. Можно выделить три вида учета: оперативный, статистический и бухгалтерский.

Оперативный учет осуществляется непосредственно на месте (цех, участок, магазин, склад) и в момент совершения определенных хозяйственных операций.

Цель оперативного учета – быстрое получение информации о ходе производства, реализации продукции, работ, услуг. Эта информация используется для текущего, повседневного управления работой предприятия, фирмы.

К оперативному учету относятся, например, учет рабочего времени, учет выработки, выпуска продукции, оказания услуг, учет отгрузки и реализации готовой продукции и т.п.

Статистический учет изучает и обобщает явления, которые носят массовый, общегосударственный характер. «Статистика знает все» о производстве и реализации, деньгах и товарах, людях и машинах. Эти сведения помогают анализировать результаты различных процессов и прогнозировать дальнейшее их развитие. Статистический учет использует сведения оперативного и бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет – сплошное, непрерывное, строго документированное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия.

Бухгалтерский учет отличается следующими признаками:

– учет строго документален. Основанием для любой бухгалтерской записи должен служить правильно оформленный документ. Например, выписка банка, расходный и приходный кассовые ордера, ведомость начисления зарплаты, авансовый отчет, счет и т.д. В противном случае бухгалтер не вправе регистрировать хозяйственную операцию;

– учет имеет сплошной, непрерывный характер. Необходимо фиксировать исключительно все хозяйственные операции, не допуская выборочного и прерывного наблюдения.

Таким образом, каждая хозяйственная операция (изменение состояния расчетного счета, приход и расход денег в кассе, покупка и продажа товара, прием товара на склад и передача его для реализации, выдача материалов со склада и др.) должна быть документально оформлена и зафиксирована бухгалтером в учетных регистрах в денежном измерителе.

Для отражения движения средств и хозяйственных процессов используются натуральный, трудовой и денежный измерители.

Натуральный измеритель характеризует предметы по весу, длине, количеству. Он применяется при аналитическом учете материальных ценностей, основных средств, готовой продукции.

Трудовой измеритель позволяет учесть затраченное время и труд (количество труда за единицу рабочего времени). На его основе рассчитывается производительность труда и начисляется зарплата.

Денежный (стоимостный) измеритель является универсальным и обобщающим. Он выражается в гривнах и копейках. Посредством денежного измерителя представляются все хозяйственные операции и явления, ранее выраженные в натуральном и трудовом измерителе. Например, по данным складского учета на склад поступили: проволока – 100 м по цене 1 грн./м; гвозди – 20 кг по цене 10 грн./кг и т.д. Для учета в бухгалтерских регистрах необходимо представить эти данные в денежном измерителе. Для перевода натурального измерителя в денежный надо умножить его на цену единицы товара

Денежный измеритель = натуральный измеритель ´ цена (1.1)

1.2 Предмет и метод бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета является изучение состояния и использования средств предприятия в процессе хозяйственной деятельности.

Объектами бухгалтерского учета являются хозяйственные средства и хозяйственные процессы.

Средства предприятия принято группировать по двум признакам: по их составу и размещению, по источникам их образования и целевому назначению. По составу и размещению средства делятся на:

– основные;

– оборотные;

– отвлеченные.

Рассмотрим эти группы более подробно (рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 – Классификация хозяйственных средств

по составу и размещению

К основным средствам относятся здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства. Они используются в хозяйственной деятельности длительное время, изнашиваются постепенно и тем самым переносят свою стоимость на готовую продукцию частями, по мере износа. Это, например, принадлежащее фирме здание, в котором находится офис или производственные цеха, станки, компьютерная и оргтехника, автомобили, являющиеся собственностью фирмы, и т.п.

В составе оборотных средств можно выделить:

– предметы труда – сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты. Они используются в процессе производства однократно и полностью потребляются в течение одного производственного цикла, поэтому вся их стоимость сразу переносится на себестоимость готовой продукции. Например, со склада выдано в цех 1000 м ткани, из этой ткани сшиты плащи, вся ткань использована. Таким образом, стоимость ткани полностью перешла в стоимость готовой продукции;

– незавершенное производство, т.е. предметы, находящиеся в незаконченном производственном процессе;

– готовая продукция, находящаяся на складе, либо уже отгруженная потребителю;

– денежные средства – денежные средства фирмы в банке на расчетном и прочих счетах и наличные в кассе. Они используются для расчетов с поставщиками и потребителями, расчетов с работниками по заработной плате и т.д.;

– средства в расчетах – задолженность различных юридических и физических лиц перед предприятием. Например, задолженность покупателей за отгруженную, но еще не оплаченную продукцию, суммы, выданные работнику под отчет, авансовые перечисления. При этом предприятия и лица, которые должны данному предприятию, называются дебиторами, а сама задолженность – дебиторской.

Отвлеченные средства возникают в связи с получением и распределением дохода. Часть дохода, использованная на платежи и взносы в бюджет, отчисления от прибыли, направленные на финансирование различных фондов (экономического стимулирования и т.п.), покрытие убытка, называются отвлеченными средствами. Эти средства, фактически не участвуя в основной деятельности фирмы, «отвлечены» на определенные цели.

Основным принципом группировки хозяйственных средств по источникам образования и целевому назначению, является степень их за-крепления за данным предприятием, фирмой (рисунок 1.2). Исходя из этого, хозяйственные средства делятся на две группы:

– собственные (закрепленные);

– заемные (привлеченные).

Рисунок 1.2 – Классификация хозяйственных средств по источникам образования и целевому назначению

Собственными источниками средств являются:

Уставный капитал – это зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, являющихся взносом собственников (участников) в капитал предприятия.

Паевой капитал – это совокупность средств физических и юридических лиц, добровольно размещенных в обществе, для осуществления его хозяйственно-финансовой деятельности.

Дополнительный вложенный капитал – это сумма превышения стоимости реализации выпущенных акций над их номинальной стоимостью.

Другой дополнительный капитал - в нем представлены суммы дооценки необоротных активов, бесплатно полученные необоротные активы, суммы средств, внесенных учредителями предприятий сверх размера уставного фонда.

Резервный капитал – это сумма резерва, создаваемая за счет нераспределенной прибыли отчетного периода, если его создание предусмотрено учредительными договорами.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – сумма прибыли, реинвестированная в предприятие, или сумма непокрытого убытка. Нераспределенная прибыль – это собственный капитал предприятия, оставшийся после выплаты дивидендов и отчислений в резервный фонд.

Неоплаченный капитал - в этой статье пассива Баланса отражается сумма задолженности собственников (участников) по взносам в уставный фонд. Используется для отражения дебиторской задолженности участников по взносам в капитал предприятия.

Изъятый капитал – предназначен для отражения фактической себестоимости собственных акций, выкупленных у акционеров с целью их перепродажи или аннулирования.

Обеспечение будущих расходов и платежей – используется для отражения обязательств предприятий, для которых сумма или время будущих платежей не определены. К этому разделу относятся расходы на оплату будущих отпусков с учетом сборов на обязательное пенсионное и социальное страхование, средства, предназначенные для обеспечения гарантийных обязательств, расходы на дополнительное пенсионное страхование и т.д.

Целевое финансирование и целевые поступления – предназначены для учета средств, полученных от прочих физических и юридических лиц (в т.ч. гранты, субсидии Правительства и пр.) для осуществления мероприятий целевого назначения.

Заемными источниками средств являются :

Долгосрочные обязательства . Согласно пункту 4 П(С)БУ 2 долгосрочные обязательства – это все обязательства, не являющиеся текущими , т.е. которые не будут погашены в течение двенадцати месяцев, начиная с даты баланса, или в течение операционного цикла. В этом разделе отражаются суммы задолженности предприятия:

– банкам по полученным займам (стр. 440);

– относительно обязательств по привлечению заемных средств, на которые начисляются проценты (стр. 450);

– по другим долгосрочным обязательствам (стр. 470).

Текущие обязательства – это обязательства, которые будут погашены в обычном ходе операционного цикла предприятия или должны быть погашены на протяжении 12 месяцев, начиная с даты баланса. В их состав входят:

- краткосрочные кредиты банков;

- текущая задолженность по долгосрочным обязательствам;

- векселя выданные;

- кредиторская задолженность за товары;

- текущие обязательства по расчетам;

- другие текущие обязательства.

Следующим объектом бухгалтерского учета являются хозяйственные процессы – заготовление, производство, реализация. Все они совершаются на предприятии одновременно и состоят из отдельных хозяйственных операций.

Под хозяйственной операцией подразумевается каждый свершившийся факт, оформленный документально. Например, в процессе заготовления осуществляются следующие операции: отгрузка товара продавцом (счет-фактура, накладная), доставка товара на склад (счет), прием товара на склад (приходный ордер склада), оплата как самого товара, так и транспортных расходов (платежное поручение, выписка банка).

При анализе результатов хозяйственных процессов определяется, насколько оптимально использовала фирма свои ресурсы.

Методом бухгалтерского учета называется совокупность способов и приемов, которые позволяют ему осуществлять свои контрольные, аналитические и управленческие функции.

Основными элементами метода бухгалтерского учета являются:

– документация и инвентаризация;

– оценка и калькуляция;

– система счетов и двойная запись;

– баланс и отчетность.

Документация – способ первичного отражения объектов бухгалтерского учета. Каждая операция оформляется определенным документом, который является письменным свидетельством ее совершения и придает юридическую силу данным учета. Каждый документ должен быть оформлен надлежащим образом, т.е. содержать необходимые реквизиты (наименование предприятия, наименование документа, номер, дату, краткое содержание хозяйственной операции, ее количественное и денежное выражение) и подписи лиц, ответственных за совершение данной хозяйственной операции (директора, бухгалтера, кассира, зав. складом, начальника цеха и др.).

Документация обеспечивает сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности предприятия.

Однако в процессе деятельности иногда происходят явления, которые невозможно оформить соответствующими документами. Это, например, неточности при приеме и отпуске материальных ценностей, естественная убыль, ошибки в учете, хищения и пр. Поэтому, для того, чтобы выяснить фактическое наличие материальных ценностей, основных и денежных средств, проводится инвентаризация. Инвентаризация – проверка объектов в натуральном виде с целью установления соответствия их фактического количества данным бухгалтерского учета. Расхождения, которые обнаружены в результате сопоставления данных бухгалтерского учета и фактического наличия ценностей, документируют. Данные инвентаризации используются для уточнения, корректировки показателей учета, отражения тех явлений, которые не были учтены.

Для того, чтобы определить общий объем основных и оборотных средств, проследить за их движением в процессе хозяйственной деятельности, применяется оценка. Оценка – способ денежного измерения хозяйственных средств, источников их образования и процессов. Основные принципы оценки – отражение в учете основных средств по их первоначальной стоимости, а материальных ценностей – по их фактической себестоимости.

Калькуляция – расчет затрат на изготовленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, т.е. определение их фактической или плановой себестоимости. Калькуляция лежит в основе оценки объектов бухгалтерского учета и выполняется по его данным.

Для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций используются счета бухгалтерского учета. На каждый объект учета открывается отдельный счет, записи в котором делают только на основании документов. Например, на одном счете учитываются основные средства предприятия, их поступление и выбытие, на другом – отражаются расчеты с поставщиками и подрядчиками, на третьем – движение денежных средств на расчетном счете в банке и т.п.

Все совершающиеся хозяйственные операции вызывают изменения в составе средств предприятия. Эти изменения взаимосвязаны и взаимообусловлены (что? – за счет чего?). Поэтому каждая хозяйственная операция затрагивает два счета и должна записываться дважды – на одном счете и на втором. Это правило называется принципом двойной записи. Например, предприятие приобрело у поставщика материалы, оплатив их стоимость со своего расчетного счета. Какие изменения произошли в результате этой операции? Во-первых, уменьшились денежные средства на расчетном счете, во-вторых, поступили на склад приобретенные материалы – увеличилось их количество. Мы видим, что задействовано два счета, поэтому следует отразить эту операцию на двух счетах.

Двойная запись обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и позволяет контролировать полноту и правильность записей на счетах.

Баланс – способ обобщения и группировки хозяйственных средств и их источников на определенный момент времени. Баланс состоит из двух частей, в которых отражается одно и то же – хозяйственные средства предприятия, но с разных сторон. В одной части – состав средств (основные средства, касса, готовая продукция), а в другой – источники, за счет которых эти средства сформированы (уставный фонд, прибыль, банковские кредиты и т.д.). Важнейшей особенностью Баланса является равенство итогов двух его сторон. Данные бухгалтерского баланса необходимы для контроля над наличием и структурой хозяйственных средств и источников, для анализа финансового состояния предприятия и прогнозирования дальнейшей его деятельности. Баланс – это основа, стержень бухгалтерской отчетности.

Отчетность дополняет, расшифровывает те данные, которые содержатся в Балансе. Она включает в себя, например, сведения о движении основных средств и фондов, о структуре доходов, о себестоимости и др., т.е. в различных формах отчетности отражается та или иная сторона деятельности предприятия, а в Балансе – состояние всех средств в общем и конечный итог хозяйственной деятельности.

1.3 Бухгалтерский баланс. Счета, их структура и виды

1.3.1 Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс – это система показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия, состояние его средств и источников.

Бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу, составляемую на определенный момент времени. В левой части этой таблицы – активе Баланса – содержится информация о средствах предприятия с точки зрения их состава и размещения, а в правой части – пассиве Баланса – информация об источниках формирования и назначении источников средств, т.е. и в активе, и в пассиве Баланса отражены одни и те же средства, но они рассматриваются с разных точек зрения: в активе – что?, в пассиве – за счет чего? Следовательно, главная особенность Баланса – равенство итогов (сумм) средств, находящихся в его активе и пассиве.

Пример 1.

а) в банке получен кредит в размере 100 грн. Деньги зачислены на расчетный счет;

б) приобретены материалы на сумму 540 грн. Их покупка оплачена из кассы;

в) погашена задолженность поставщику за поставку леса – 3780 грн., деньги перечислены с расчетного счета;

г) частично погашен кредит банка в размере 500 грн. с расчетного счета;

д) из прибыли направлено в фонд материального поощрения 700 грн.

Числа без знака показывают остатки средств на начало отчетного периода, а со знаками – суммы производственных хозяйственных операций, при этом «+» соответствует приходу средств, а «-» – их расходу.

Окончательный итог Баланса подсчитывается путем суммирования всех чисел по активу и по пассиву Баланса (рисунок 1.3).

Рисунок 1.3 – Таблица баланса

1.3.2 Счет и его структура

В процессе деятельности предприятия происходит большое количество различных хозяйственных явлений, процессов. Что-то покупается, что-то продается, поступают деньги в кассу, начисляется и выплачивается зарплата и т.д. Разобраться и правильно отразить в учете эти операции невозможно, не группируя их по однородным признакам. Именно для такой группировки используется счет.

Бухгалтерский счет – это учетный символ, который используется для записи и обобщения увеличения или уменьшения определенного вида доходов, расходов, активов, обязательств и собственного капитала предприятия, учреждения, организации. Счет можно представить в виде двусторонней схемы (рисунок 1.4), в одной части отражается увеличение средств, в другой – их уменьшение.

Счет № ____

Дебет Кредит

Рисунок 1.4 – Схематическое представление бухгалтерского счета

По своей форме бухгалтерский счет – это таблица, левая часть которой называется «дебет» (от лат. debit – «он должен»), в ней отражаются хозяйственные операции, а правая - «кредит» (от лат. credit – «он верит»).

В бухгалтерском счете та сумма, которую мы записываем на счет из Баланса (по соответствующей статье), называется «остаток» или «сальдо» . Сальдо – это разница между итогами записей по дебету и кредиту счетов с учетом произошедших изменений на счете на конец отчетного периода. Этот остаток мы используем при составлении Баланса на начало следующего периода по отчетному периоду (месяцу, кварталу). Итог записей по дебету и кредиту счета, без включения в этот итог сальдо на начало периода, является оборотом по бухгалтерскому счету.

Например, остаток по Балансу на 1 сентября по счету «Текущие счета в национальной валюте» составлял 500 тыс. грн. 1 сентября были совершены такие хозяйственные операции:

1. Поступила на текущий счет выручка от реализации продукции -150 тыс. грн.

2. Перечислены с текущего счета в государственный бюджет средства - 85 тыс. грн. Рассмотрим состояние и движение средств на текущем счете (рисунок 1.5).

Дебет Счет «Текущие счета в национальной валюте» Кредит

Рисунок 1.5 – Схематическое представление состояния

и движения средств на текущем счете

План счетов представляет собой перечень счетов, их номера и названия. Рассмотрим особенности нового Плана счетов.

В отличие от прежних счетов, новые бухгалтерские счета разбиты на классы. Первая цифра кода счета определяет, к какому классу относится счет. Такое разделение позволяет быстрее сориентироваться в том, в каких строках форм финансовой отчетности (Баланса и Отчета о финансовых результатах) следует отражать сальдо или обороты того или иного счета.

Остатки по счетам, первой цифрой кода которых является 1,2,3, свидетельствующая об их принадлежности к классам 1 «Необоротные активы», 2 «Запасы», 3 «Средства, расчеты и прочие активы», отражаются в соответствующих статьях актива Баланса.

В соответствующих статьях пассива Баланса отражаются остатки по счетам, первая цифра кода которых 4, 5 или 6, т.е. по счетам, которые относятся к классам 4 «Собственный капитал и обеспечение обязательств», 5 «Долгосрочные обязательства», 6 «Текущие обязательства».

Если первая цифра кода счета 7, 8 или 9, т.е. счет относится к классам 7 «Доходы и результаты деятельности», 8 «Расходы по элементам» или 9 «Расходы деятельности», то обороты по этому счету переносятся в Отчет о финансовых результатах и в Балансе не отражаются.

Кроме того, в новом Плане счетов еще имеются счета, первая цифра кода которых - 0 (т.е. они относятся к классу 0 «Забалансовые счета»). Эти счета предназначены для учета ценностей, не принадлежащих предприятию, списанной дебиторской задолженности, бланков строгого учета и т.д. Показатели этих счетов в балансе предприятия не отражаются.

Вторая цифра кода счета определяет номер счета конкретного класса. По двум цифрам кода счета можно определить, в какой статье Баланса или Отчета о финансовых результатах должны быть отражены показатели этого счета. Например, счета 20 «Производственные запасы» и 28 «Товары» – это счета класса 2, и сальдо по этим счетам отражается в активе Баланса в строках 100 и 140, а счета 70 «Доход от реализации» и 93 «Расходы на сбыт» – это счета классов 7 и 9, и обороты по этим счетам отражаются в соответствующих строках Отчета о финансовых результатах, наименования которых соответствуют названиям счетов.

Далее представлена схема согласования счетов бухгалтерского учета с формой 1 «Баланс» (рисунок 1.6).

Рисунок 1.6 – Схема согласования счетов бухгалтерского учета

с формой 1 «Баланс»

Большинство кодов счетов, приведенных в новом Плане счетов, состоит из трех цифр. Третья цифра кода счета определяет номер субсчета (счета второго порядка). Использование субсчета не является обязательным, то есть, если у предприятия при ведении учета и формировании финансовой отчетности возникает необходимость в применении соответствующих субсчетов, то оно их использует, а если нет, то предприятие может применять двузначные счета.

Например, применение субсчета 311 "Текущие счета в национальной валюте" не имеет смысла, если предприятие работает только с одним текущим счетом в национальной валюте – достаточно использовать счет 31 "Счета в банках".

Аналогично, для учета доходов, если основная деятельность предприятия – это реализация товаров, можно не применять субсчет 702 "Доход от реализации товаров", а использовать счет 70 "Доходы от реализации". В то же время обороты по всем субсчетам счета 70 отражаются в строке 010 Отчета о финансовых результатах общим итогом, а в конце отчетного года при заполнении примечаний к финансовой отчетности необходимо будет отдельно указать, например, сумму дохода по бартерным контрактам, часть дохода по бартерному контракту со связанными сторонами и т. п. Поэтому, для того, чтобы в дальнейшем не делать отдельные выборки, лучше для отражения таких доходов все-таки использовать (предусматривать) специальные субсчета.

Следует учесть, что, в соответствии с Приказом № 291, предприятие, исходя из потребностей управления, контроля, анализа и учета, может вводить самостоятельно новые субсчета (счета второго, третьего порядка), но с обязательным сохранением кодов (номеров) субсчетов, установленных этим Приказом.

1.3.3 Счета активные и пассивные. Бухгалтерская проводка

В бухгалтерском учете существуют счета активные, пассивные и активно-пассивные.

Активные счета предназначены для учета хозяйственных средств по их составу и размещению, они отражают содержание активной части бухгалтерского баланса.

К активным счетам относятся следующие: «Основные средства», «Нематериальные активы», «Материалы», «Топливо», «Запасные части», «Касса», «Расчетный счет», «Готовая продукция», «Товары» и другие.

В активных счетах поступление на предприятие средств производства, денежных средств отражается (записывается) по дебету, а выбытие – по кредиту. Сальдо на активных счетах всегда будет по дебету.

Пассивные счета предназначены для учета источников образования хозяйственных средств по их целевому назначению и отражают содержание пассивной части Баланса.

На пассивных счетах увеличение источников средств (или задолженности за полученные хозяйственные средства) отражается по кредиту, а их уменьшение – по дебету.

Сальдо на пассивных счетах всегда будет по кредиту. К пассивным счетам относятся следующие: «Уставный капитал», «Паевой капитал», «Прибыль» и другие счета.

Активно-пассивные счета – это счета, в которых сальдо может быть и по дебету, и по кредиту. Если на активно-пассивном счете сальдо будет по дебету, то его назначение – активный счет и отражать его следует в активе баланса, если сальдо по кредиту, то его назначение – пассивный счет и отражать его нужно в пассиве Баланса.

К активно-пассивным относятся такие счета: «Расчеты по налогам и платежам», «Расчеты с бюджетом» и другие .

Обороты по дебету и кредиту активных и пассивных счетов – это сумма хозяйственных операций за отчетный период.

Общая схема построения активного и пассивного счетов имеет такой вид (рисунок 1.7, 1.8):

Активный счет

Дебет (Название счета) Кредит

Рисунок 1.7 – Схема построения активного счета

Пассивный счет

Дебет (Название счета) Кредит

Рисунок 1. 8 – Схема построения пассивного счета

Перед записью хозяйственной операции на счета необходимо определить:

– какие счета по назначению затронула эта операция;

– являются затронутые счета активными или пассивными;

– какие изменения (увеличение или уменьшение) вызвала операция на затронутых счетах.

Пример 2.

При открытии предприятия учредители внесли в качестве вклада в уставный фонд 1000 грн. наличными. Рассмотрим, что произойдет на счетах в результате отражения этих операций.

Во-первых, в кассе предприятия появились наличные деньги в сумме 1000 грн., т.е. произошло увеличение денежных средств. Соблюдая основной принцип учета – двойную запись, определим, за счет чего поступили эти средства, каков их источник. А источник – учредители, их взносы в уставный фонд.

Таким образом, был сформирован уставный фонд. Следовательно, в данной операции принимают участие счета 301 «Касса в национальной валюте» и 40 «Уставный капитал». Отразим эту операцию на счетах:

а) определим, к какому типу счетов относятся счета «Касса» и «Уставный капитал». Счет «Касса» учитывает наличные денежные средства, которыми обладает предприятие, и, следовательно, является активным. Счет «Уставный капитал» отражает источник, за счет которого эти средства получены, и, следовательно, он пассивный. Исходя из этого, наличный остаток и увеличение средств мы отразим по стороне «Дебет», а начальный остаток и увеличение источников средств – по стороне «Кредит»;

б) откроем счета 301 «Касса в национальной валюте» и 40 «Уставный капитал». Для этого запишем в таблицы счетов начальные остатки. В данном случае они равны нулю;

в) приход денежных средств запишем на счет 301 «Касса в национальной валюте». Образование источников этих средств – на счет 40 «Уставный капитал» (рисунок 1.9).

Рисунок 1.9 – Запись хозяйственной операции на счета

Такая запись хозяйственной операции (в дебет одного счета и кредит другого счета) называется корреспонденцией счетов или бухгалтерской проводкой.

Корреспонденция счетов или бухгалтерская проводка – указание дебета и кредита счетов, затрагиваемых данной операцией, а также ее суммы и последующее отражение этой суммы в отчетных документах.

Бухгалтерскую проводку схематически можно представить в следующем виде (рисунок 1.10, таблица 1.1).

Рисунок 1.10 – Общая схема бухгалтерской проводки

Таблица 1.1 – Общая схема бухгалтерской проводки

г) определим теперь конечные остатки по счетам (рисунок 1.11)

Рисунок 1.11 – Определение конечных остатков по счетам

1.3.4 Типы хозяйственных операций и их влияние на баланс

В конце определенного периода составляется Баланс. Конечные остатки (сальдо) по активным счетам отражаются по одной стороне бухгалтерского баланса – в активе, а сальдо пассивных счетов – в пассиве. Если счет активно-пассивный, то сальдо по дебету записывается в актив Баланса, а сальдо по кредиту – в пассив.

Главное правило бухгалтерского баланса – равенство актива и пассива, равновесие сторон. Несовпадение итогов актива и пассива Баланса говорит о допущенной ошибке при записи хозяйственной операции на счета (осуществлении бухгалтерской проводки).

Каждая хозяйственная операция вызывает изменение определенных статей Баланса. Рассмотрим на конкретных примерах влияние различных хозяйственных операций на Баланс.

Пример 3.

С расчетного счета предприятие заплатило за приобретенные материалы 1000 грн.

В данной операции принимают участие:

- счет 201 «Материалы»;

- счет 311 «Текущие счета в национальной валюте».

Оба счета предназначены для учета имущества предприятия, его средств, следовательно, являются активными и располагаются в активе Баланса. Что же произошло на счетах в результате этой операции?

Средства, отражаемые на счете 201 «Материалы», увеличились, т.к. на склад поступили материалы. А поскольку он является активным, увеличение средств записывается по дебету счета.

Средства, отражаемые на счете 311 «Текущие счета в национальной валюте», уменьшились, т.к. произошел расчет с поставщиками за материалы. Счет 311 также активный, и уменьшение средств отразится по кредиту на ту же сумму, что и по дебету счета 201. Схематически операцию можно представить следующим образом:

- д-т 201 «Материалы» (А) + 1000 грн.

- к-т 311 «Текущие счета в национальной валюте» (А) – 1000 грн.

Если сумму изменений средств обозначить буквой С , то изменение в балансе можно представить в виде следующей формулы:

А + С – С = П , (1.2)

где А – показатель актива Баланса;

П – показатель пассива Баланса.

Это первый тип хозяйственной операции, такая операция не затрагивает пассив Баланса, а вызывает изменения лишь внутри актива Баланса, не меняя его конечного итога.

Пример 4.

Часть прибыли, полученной предприятием, направляется на увеличение уставного фонда на сумму 50 000 грн.

В данной операции принимают участие:

- счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)»;

- счет 40 «Уставный фонд».

Как счет «Нераспределенная прибыль», так и счет «Уставный фонд» показывают изменение источников средств предприятия и являются пассивными. В результате данной операции увеличились источники средств на счете 40 «Уставный фонд», т.к. к нему присоединена часть прибыли. И, соответственно, уменьшились источники средств на счете 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» на ту же сумму. Поскольку оба счета являются пассивными, то увеличение источников средств запишем в кредит счета 40, а их уменьшение – в дебет счета 44:

- д-т 44 «Нераспределенная прибыль» (П) – 50 000 грн.

- к-т 40 «Уставный фонд» (П) + 50 000 грн.

А = П + С – С . (1.3)

Это второй тип хозяйственной операции, такая операция вызывает изменения лишь внутри пассива Баланса, не меняя его конечного итога.

Пример 5.

Для покупки кирпичного завода банк предоставил предприятию кредит на сумму 500 000 грн.

В данной операции принимают участие:

- счет 501 «Долгосрочные кредиты банка в национальной валюте»;

- счет 311 «Текущие счета в национальной валюте».

Счета, принимающие участие в данной операции, находятся в разных сторонах Баланса: счет 311 – в активе, счет 501 – в пассиве.

Исходя из этого, увеличение средств предприятия (увеличение средств на расчетном счете) отразится по дебету счета 311 «Текущие счета в национальной валюте», а увеличение источников этих средств ( получен-ных, благодаря предоставленному кредиту) – по кредиту счета 501 «Долгосрочные кредиты банка в национальной валюте»:

- д-т 311 «Текущие счета в национальной валюте» (А) + 500 000 грн.

- к-т 501 «Долгосрочные кредиты банка» (П) + 500 000 грн.

А + С = П + С . (1.4)

Это третий тип хозяйственной операции. Он связан с поступлением хозяйственных средств, а также с источниками их образования и вызывает равное увеличение как актива, так и пассива Баланса.

Пример 6.

В связи с наступлением срока погашения кредита предприятие перечислило со своего расчетного счета 500 000 грн. Принимают участие следующие счета:

- счет 311 «Текущие счета в национальной валюте»;

- счет 501 «Долгосрочные кредиты банка в национальной валюте».

Так же, как и в предыдущем случае, принимающие участие в данной операции счета располагаются в разных сторонах Баланса. Однако происходит уменьшение и источников средств, и самих средств: с расчетного счета перечислены деньги – кредит счета 311; частично погашен кредит банка, задолженность предприятия банку уменьшилась – дебет счета 501:

- к-т 311 «Текущие счета в национальной валюте» (А) + 500 000 грн.

- д-т 501 «Долгосрочные кредиты банка» (П) + 500 000 грн.

А – С = П – С . (1.5)

Это четвертый тип хозяйственной операции. Он связан с выбытием хозяйственных средств и вызывает уменьшение как актива, так и пассива Баланса. Но, несмотря ни на какие изменения составляющих частей, равновесие итогов актива и пассива Баланса должно сохраняться. Это главное требование бухгалтерского учета.

1.3.5 Учет синтетический и аналитический. Забалансовые счета

В зависимости от детализации учитываемой информации, в бухгалтерском учете выделяют счета синтетические и аналитические.

Синтетические счета дают обобщенные показатели по экономически однородным группам средств, источникам их образования и хозяйственным процессам. Эти счета ведутся только в денежном выражении. К синтетическим счетам относятся следующие: «Основные средства», «Нематериальные активы», «Производственные запасы» и другие.

Аналитические счета используются для детализации объектов, учтенных на синтетическом счете. Аналитические счета ведутся в натуральном и денежном выражении. Примерами аналитических счетов могут служить такие: к синтетическому счету «Основные средства» – «Сооружение № 1», «Сооружение № 2», к синтетическому субсчету «Сырье и материалы» на заводе по производству сахара – «Сахарная свекла», «Вода» и другие. Записи на синтетических и аналитических счетах делают на основе одних и тех же документов. Обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть, соответственно, равны общей сумме всех оборотов по объединенным им аналитическим счетам. Субсчета представляют собой дополнительную, промежуточную группировку данных об отдельных объектах учета в составе синтетических счетов (рисунок 1.12).

Субсчета

Аналитические счета

Рисунок 1.12 – Схема синтетического счета

К забалансовым относятся счета: «Арендованные необоротные активы», «Активы на ответственном хранении», «Контрактные обязательства», т.е. счета, на которых учитываются ценности, не принадлежащие нашему предприятию; метод двойной записи не используется; при поступлении материальных ценностей забалансовый счет дебетуется.

1.3.6 Оборотная ведомость

Оборотная ведомость (рисунок 1.13) представляет собой таблицу, в которой сводятся и обобщаются остатки и обороты по всем счетам за период.

Рисунок 1.13 – Оборотная ведомость

В первую графу ведомости заносятся номера и наименования всех синтетических счетов, открытых на данном предприятии на начало отчетного периода.

Колонка «Сальдо начальное» показывает остатки по счетам на начало отчетного периода.

В колонке «Обороты» отражаются обороты по счетам за отчетный период.

Суммы остатков на конец месяца могут быть получены непосредственно по данным двух первых колонок ведомости.

По активным счетам конечный остаток определяется суммированием начального остатка с оборотом по дебету и вычитанием из полученной суммы оборота по кредиту.

По пассивным счетам остаток определяется путем сложения начального остатка с оборотом по кредиту и вычитания из полученной суммы оборота по дебету.

В оборотной ведомости должно быть обеспечено три равенства:

– итог остатка на начало месяца по дебету и кредиту;

– итог оборотов по дебету и кредиту;

– итог остатка на конец месяца по дебету и кредиту.

Оборотная ведомость содержит все необходимые данные для составления Баланса.

Ее начальные остатки – статьи Баланса, составленного по итогам предыдущего отчетного периода, а конечные остатки – статьи Баланса, который составляется по итогам текущего отчетного периода.

1.3.7 Учетные регистры и формы бухгалтерского учета

Учетные регистры – это таблицы специальной формы для группировки и накапливания записей в бухгалтерском учете. По своему внешнему виду учетные регистры подразделяются на карточки, сводные листы, книги.

В качестве примеров учетных регистров можно привести кассовую книгу, Главную книгу, журналы-ордера, мемориальные ордера, различные ведомости. Различное сочетание учетных регистров, их структура и взаимосвязь, способы записей определяют форму бухгалтерского учета.

В настоящее время одной из самых распространенных форм бухгалтерского учета является журнально-ордерная форма. Она основана на применении журналов-ордеров, где собираются и систематизируются данные первичных документов, необходимые для синтетического и аналитического учета.

Для каждого счета в соответствующем журнале-ордере указываются суммы всех хозяйственных операций, затрагивающих кредит счета, а также номера счетов, дебет которых изменяется в результате этой операции.

Общий учет по результатам журналов-ордеров ведется в Главной книге, в которой выводятся конечные остатки по всем счетам, необходимые для составления нового Баланса за отчетный период.

При использовании компьютера для автоматизации бухгалтерского учета необходимость составления журналов-ордеров и Главной книги отпадает, что значительно облегчает и упрощает работу бухгалтера. Бухгалтеру необходимо лишь ввести данные первичных документов и номера корреспондирующих счетов, все остальное сделает компьютер.

2 Учет основных средств и нематериальных активов

2.1 Учет основных средств

Методические принципы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах и других необоротных материальных активах определены П(С)БУ 7 «Основные средства».

Основные средства – это материальные активы, которые предприятие содержит в целях использования их в процессе производства или поставки товаров, оказания услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования которых превышает один год. Таким образом, объектами бухгалтерского учета являются все основные средства предприятия, как те, которые используются в производственной деятельности, так и те, которые относятся к основным непроизводственным средствам. В соответствии с пунктом 5 П(С)БУ 7, основные фонды классифицируются следующим образом (рисунок 2.1).

Рисунок 2.1 – Классификация основных средств

Первичные документы

Рассмотрим основные типовые формы первичного учета основных средств, утвержденные Приказом № 352:

– 03-1 "Акт приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств". Указанная форма применяется для оформления зачисления в состав основных фондов отдельных объектов, ввода их в эксплуатацию (кроме тех случаев, когда ввод оформляется особым порядком), внутреннего перемещения основных средств (например, из цеха в цех, с объекта на объект и т. д.), а также для передачи основных средств за плату, без оплаты и по договорам аренды другим юридическим или физическим лицам;

– 03-2 "Акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов", который применяется при выполнении указанных работ как собственными силами предприятия, так и сторонними организациями;

– 03-3 "Акт на списание основных средств", составление которого обязательно при любой ликвидации объектов (полной или частичной), кроме автотранспортных средств, вследствие полного их износа, ветхости, аварийного состояния, по причине хищения и т. п.;

– 03-4 "Акт на списание автотранспортных средств";

– 03-6 "Инвентарная карточка учета основных средств", которая применяется бухгалтерией предприятия для учета как отдельного объекта, так и группы объектов. Основанием для отражения операций в инвентарной карточке служат вышеуказанные акты форм.

Срок эксплуатации объектов

Согласно пункту 4 П(С)БУ 7, срок полезного использования (эксплуатации) объектов – это ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг). Срок эксплуатации объекта можно увеличить путем капитальных ремонтов или других улучшений, в результате которых не только улучшаются технические характеристики основных фондов, но и увеличивается срок их службы.

Первоначальная стоимость основных фондов

Определение первоначальной стоимости основных средств дано в П(С)БУ 7 – это историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов.

Таким образом, себестоимость основных фондов и других необоротных активов определяется в момент их приобретения или сооружения (изготовления), в зависимости от способа расчетов за них по одной из двух оценок: сумме уплаченных денежных средств (их эквивалентов) или справедливой стоимости переданных активов.

Представим в виде схемы зависимость формирования себестоимости (первоначальной стоимости) приходуемых на баланс основных средств от способов их получения (рисунок 2.2).

Следует обратить внимание на отдельные важные отличия от прежнего порядка при зачислении на баланс объектов основных фондов в соответствии с П(С)БУ 7.

1. Согласно нормам Положения № 250, при приобретении или сооружении (создании) основных средств за счет кредитов банка или других заемных средств проценты, уплачиваемые кредитору, включались в стоимость объектов до момента их ввода в эксплуатацию.

После 01.07.2000 г. будет действовать норма П(С)БУ 7, в соответствии с которой не включаются в первоначальную стоимость затраты на уплату процентов за пользование кредитом, если основные фонды были полностью или частично приобретены или сооружены за счет заемного капитала.

Рисунок 2.2 – Зависимость формирования себестоимости

основных средств от способов их получения

2. При бесплатном получении основных фондов в акте приема-передачи передающая сторона ранее указывала остаточную стоимость объекта (п. 16.4 Инструкции по ОФ) – соответственно, принимающая сторона по остаточной стоимости зачисляла объект на баланс. Теперь при осуществлении такой операции обе стороны должны применять рыночную стоимость объекта на дату приемки.

Но и для принимающей стороны есть изменения. Ранее бесплатное получение объектов основных фондов отражалось бухгалтерской проводкой по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонд бесплатно полученного имущества". В налоговом учете стоимость такого объекта включалась в валовой доход предприятия, увеличивая налогооблагаемую прибыль отчетного периода. В настоящее время в налоговом учете все осталось по-прежнему. В бухгалтерском же учете, согласно П(С)БУ 15 "Доходы", предприятие обязано признать доход в сумме амортизации стоимости безвозмездно полученного актива, то есть его справедливой стоимости. Отражается такая операция следующими бухгалтерскими проводками:

– по дебету счета 10 и кредиту субсчета 424 "Бесплатно полученные необоротные активы" – в сумме справедливой стоимости безвозмездно полученного актива;

– по дебету субсчета 424 и кредиту субсчета 745 "Доход от безвозмездно полученных активов" – в сумме амортизации.

В соответствии же с пунктом 9 П(С)БУ 3 "Отчет о финансовых результатах", если актив обеспечивает экономические выгоды в течение нескольких отчетных периодов, то расходы отражаются в виде амортизационных отчислений в течение тех отчетных периодов, когда поступают соответствующие выгоды.

3. Важнейшим моментом при зачислении основных средств на баланс является применение справедливой стоимости. Согласно определению, данному в П(С)БУ 19, справедливая стоимость – это сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.

Определять справедливую стоимость предприятиям придется в случаях оприходования основных средств, полученных в результате бартерных операций; оприходования полученных бесплатно (безвозмездно) основных средств; зачисления на баланс основных средств, внесенных как взнос в уставный фонд.

В себестоимость объекта основных средств не включаются затраты на те ремонты, которые предприятие осуществляет для поддержания такого объекта в рабочем состоянии, а также для получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, – такие затраты включаются в состав текущих расходов соответствующего периода. Капитализируются же те расходы, которые связаны с улучшением технических характеристик объектов основных фондов: на модернизацию, реконструкцию, капитальный ремонт.

Бухгалтерский учет

С 1 января 2000 года для ведения учета хозяйственных операций согласно П(С)БУ в Украине введены новый План счетов и Инструкция № 291 по его применению. Рассмотрим бухгалтерский учет основных средств и других необоротных материальных активов, исходя из норм (положений) указанных документов, и в соответствии с П(С)БУ 7.

Согласно Инструкции № 291, основные средства отражаются на синтетическом счете 10, который относится к классу 1 "Необоротные активы". Счет 10 "Основные средства" предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении собственных или полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, отнесенных к составу основных средств.

По дебету счета 10 "Основные средства" отражаются:

– поступление (приобретенных, созданных, безвозмездно полученных) основных средств на баланс предприятия, которые учитываются по первоначальной стоимости;

– сумма расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.), которое приведет к увеличению будущих экономических выгод (за исключением расходов на ремонт, которые согласно П(С)БУ 16 "Расходы" относятся на счета 23, 91, 92, 93);

– сумма дооценки стоимости объекта основных средств.

По кредиту счета 10 "Основные средства" отражаются:

– выбытие основных средств вследствие продажи, безвозмездной передачи или несоответствия их критериям признания активом;

– частичная ликвидация объекта основных средств;

– сумма уценки объектов основных средств.

Если счет 01 "Основные средства" в соответствии с пунктом 2 Инструкции по ОФ имел четыре субсчета (01/1, 01/2, 01/3, 01/4), то новый счет 10 "Основные средства" имеет девять субсчетов: 101 "Земельные участки", 102 "Капитальные расходы на улучшение земель", 103 "Здания и сооружения", 104 "Машины и оборудование", 105 "Транспортные средства", 106 "Инструменты, приспособления и инвентарь", 107 "Рабочий и продуктивный скот", 108 "Многолетние насаждения", 109 "Прочие основные средства". Предусмотренная Инструкцией № 291 классификация основных средств отличается от той, которая была утверждена Инструкцией по ОФ, поэтому предприятиям придется перегруппировать имеющиеся на балансе основные фонды в соответствии с нормами П(С)БУ 7. Приведенная ниже таблица 2.1 облегчит поставленную перед бухгалтерами предприятий задачу.

Согласно пункту 5 П(С)БУ 7, в составе основных средств признаются (кроме самих основных средств) другие необоротные материальные активы. Сальдо счета 11 "Другие необоротные материальные активы" отражается в Балансе одновременно с сальдо счета 10 общей суммой в статье "Основные средства" (строки 030, 031, 032).

Аналитический учет по счету 11 ведется (как и по счету 10) по отдельным инвентарным объектам (или группам).

Другие необоротные материальные активы распределяются на собственные и полученные на условиях финансовой аренды, на производственные и непроизводственные.

Таблица 2.1 – Классификация основных средств

Согласно Инструкции № 291, счет 11 предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении прочих необоротных материальных активов на следующих субсчетах:

– 111 "Библиотечные фонды";

– 112 "Малоценные необоротные материальные активы";

– 113 "Временные (нетитульные) сооружения";

– 114 "Природные ресурсы"

– 115 "Инвентарная тара";

– 116 "Предметы проката";

– 117 "Прочие необоротные материальные активы".

Обращаем внимание на то, что на субсчете 112 отражается стоимость предметов, срок полезного использования которых превышает один год, в частности, специальные инструменты и специальные приспособления, стоимость которых погашается начислением износа по установленной предприятием ставке, с учетом ожидаемого способа использования таких объектов.

По дебету счета 11 отражается:

– поступление приобретенных, созданных или безвозмездно полученных необоротных материальных активов по первоначальной стоимости;

– сумма расходов, связанных с улучшением объектов;

– сумма дооценки стоимости таких объектов.

По кредиту счета 11 отражается:

– выбытие объектов вследствие продажи, безвозмездной передачи или несоответствия их критериям признания активом, а также в случае частичной ликвидации;

– сумма уценки других необоротных материальных активов.

Поступление основных средств

Согласно нормам П(С)БУ 7, основные средства зачисляются на баланс предприятий по первоначальной стоимости. Механизм формирования первоначальной стоимости рассмотрен выше. В настоящем подразделе на условных числовых примерах рассмотрим различные варианты зачисления на баланс предприятия объектов основных средств.

Пример 1.

Предприятием по договорам купли-продажи приобретены оборудование и автомобиль:

– стоимость оборудования – 12 000 грн.;

– стоимость автомобиля – 39 000 грн.;

– регистрация автомобиля – 20 грн.;

– расходы на установку и наладку оборудования сторонней организацией – 1 500 грн.

Решение представлено в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Приобретение основных средств

Пример 2.

Предприятие подрядным способом осуществляет строительство магазина:

– стоимость проектных работ – 3 000 грн.;

– стоимость работ по отведению участка –1 000 грн.;

– стоимость строительных материалов –6 000 грн.;

– стоимость подрядных работ, выполненных строительной организацией, - 24 000 грн.

Решение представлено в таблице 2.3.

Таблица 2.3 – Строительство основных средств

Окончание таблицы 2.3

Пример 3.

В уставный капитал (фонд) предприятиями-участниками внесены взносы частично денежными средствами, частично – компьютером. Участниками согласована справедливая стоимость компьютера – 3 000 грн.

Решение представлено в таблице 2.4.

Таблица 2.4 – Внесение основных средств в уставный фонд предприятия

Пример 4.

Предприятием безвозмездно получен факс справедливой стоимостью 2000 грн., срок использования которого 4 года.

Решение представлено в виде таблицы 2.5.

Таблица 2.5 – Получение основных средств безвозмездно

Поступление других необоротных материальных активов

Пример 5.

Предприятием приобретены малоценные необоротные материальные активы: письменные столы для сотрудников в количестве 5 шт. по цене 140 грн. (5 шт. ´ 140 грн. = 700 грн.); стулья в количестве 5 шт. по цене 60 грн. (5 шт. х 60 грн. = 300 грн.); книжный шкаф по цене 250 грн.; полки для книг в количестве 10 шт. по цене 20 грн.

Стоимость перевозки привлеченным транспортом – 90 грн.

Решение представлено в таблице 2.6.

Таблица 2.6 – Приобретение необоротных активов

Пример 6.

Предприятием приобретены и сразу переданы в эксплуатацию учебные пособия (библиотечные фонды) на общую сумму 350 грн.

Решение представлено в таблице 2.7.

Таблица 2.7 – Приобретение других необоротных материальных активов

Пример 7.

Строительная организация заключила договор подряда на строительство пекарни. Нормативный срок строительства объекта - 6 месяцев. В первый же месяц строительства была сооружена сторожевая будка стоимостью 5 700 грн., от разборки которой предполагается получить материалы на сумму 300 грн.

Решение представлено в виде таблицы 2.8.

Таблица 2.8 – Строительство основных средств

Выбытие основных средств

В соответствии с пунктом 33 П(С)БУ 7, объекты основных средств исключаются из активов (списываются с баланса) в случае их выбытия вследствие:

– продажи;

– бесплатной (безвозмездной) передачи;

– несоответствия критериям признания активом.

В случае, если объекты основных средств не соответствуют критериям признания активом, они ликвидируются. Ликвидация основных средств отражается с использованием субсчета 976 "Списание необоротных активов" счета 97 "Прочие расходы". Субсчет 972 "Себестоимость реализованных необоротных активов" указанного счета 97 применяется при продаже объектов основных средств.

С 1 июля 2000 года (с момента введения в действие П(С)БУ 7) выбытие любых объектов основных средств отражается одинаково. При этом не имеет значения, на каком субсчете счета 10 "Основные средства" или счета 11 "Другие необоротные материальные активы" учитывались списываемые с баланса объекты.

Финансовый результат от выбытия объектов основных средств определяется как разница между доходом от операции выбытия и суммой остаточной стоимости объектов, непрямых налогов и расходов, связанных с операцией выбытия. Ликвидация объекта может быть как полной, так и частичной. В случае частичной ликвидации (п. 35 П(С)БУ 7) первоначальная стоимость объекта уменьшается на сумму первоначальной стоимости ликвидируемой части, а износ объекта уменьшается, соответственно, на величину износа ликвидируемой части.

Доход, получаемый от продажи объектов основных средств, показывается в статье "Прочие доходы" (стр. 130) формы № 2 "Отчет о финансовых результатах". Здесь же показывается и доход, который может возникнуть при оприходовании материальных ценностей, полученных в результате ликвидации объектов основных средств. В статье "Прочие затраты" (стр. 160) формы № 2 отражаются следующие расходы:

– себестоимость реализации (продажи) необоротных активов;

– остаточная стоимость и другие затраты на бесплатно передаваемые или ликвидируемые объекты основных средств.

Рассмотрим на условных числовых примерах порядок отражения в бухгалтерском учете выбытия объектов основных средств.

Пример 8.

Предприятие продает некоторые из принадлежавших ему объектов основных средств: отдельно стоящее здание механического цеха (на условиях предоплаты), грузовой автомобиль, штамповочный станок.

1. По зданию цеха: договорная стоимость определена в сумме 72 000 грн., первоначальная стоимость – 50 700 грн., износ составил 90 %.

2. По грузовому автомобилю: договорная стоимость – 7800 грн., первоначальная стоимость – 6000 грн., износ составил 20 %.

Решение представлено в виде таблицы 2.9.

Таблица 2.9 – Продажа объектов основных средств

Продолжение таблицы 2.9

Пример 9.

На предприятии ликвидируется здание склада в связи с ветхостью и полным износом, по причине чего данный объект не имеет смысла ремонтировать. При этом: первоначальная стоимость склада - 2400 грн.; расходы на ликвидацию (износ), выполненную силами предприятия, составили 950 грн., оприходованы стройматериалы на сумму 370 грн. (таблица 2.10).

Таблица 2.10 – Ликвидация основных средств

Индексация балансовой стоимости основных средств

Изменение первоначальной (балансовой) стоимости основных средств допускается при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичном списании с баланса.

Индексация балансовой стоимости основных фондов может проводиться также в связи с инфляцией и повышением цен, что требует приведения в соответствие учетной стоимости ранее приобретенных основных средств и их реальной ценности. Рассмотрим подробнее процесс индексации (переоценки) балансовой стоимости основных фондов.

Переоцененная первичная стоимость и износ объектов основных средств определяются как произведение, соответственно, первичной стоимости или износа на индекс переоценки. Индекс переоценки определяется путем деления справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость.

Сумма дооценки остаточной стоимости объекта основных средств отражается в составе дополнительного капитала (счет 42 «Дополнительный капитал», субсчет 423 «Дооценка активов»), а сумма уценки – в составе затрат отчетного периода (счет 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций»).

Порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с переоценкой объектов основных средств, представлен в таблице 2.11.

Таблица 2.11 – Порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с переоценкой объектов основных средств

Износ основных средств

С течением времени машины, оборудование, здания и сооружения изнашиваются, приходят в негодность. Однако благодаря им уже произведены товары, построены дома, оказаны услуги, т.е. они постепенно перенесли свою стоимость на новую продукцию. В бухгалтерском учете процесс переноса стоимости основных средств на готовую продукцию отражается путем начисления износа (амортизации).

Перенос балансовой стоимости основных фондов и образование износа, который равен сумме начисленной амортизации, производятся путем включения амортизационных отчислений в издержки производства.

Стоимость основных средств, которые подлежат амортизации, определяется как разница между себестоимостью объекта и его ликвидационной стоимостью.

Ликвидационная стоимость – сумма, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) объекта после окончания срока его полезного использования, после подсчета затрат, связанных с реализацией объекта.

Объект амортизации – основные средства, которые имеют ограниченный срок эксплуатации. Срок полезного использования объектов основных средств определяется самим предприятием.

Для начисления амортизации предприятия могут использовать методы как равномерной, так и ускоренной амортизации.

Равномерная амортизация осуществляется методом прямолинейного списания. При использовании этого метода стоимость объекта основных средств списывается равными частями в течение всего периода его эксплуатации.

Метод ускоренной амортизации характеризуется тем, что в первые годы эксплуатации основных средств списывается большая (основная) часть их стоимости с ежегодным уменьшением амортизационных отчислений.

Метод начисления амортизации устанавливается самим предприятием. Расчет амортизации осуществляется в разработанных таблицах ф. 03-14 «Расчет амортизации основных средств» (для промышленных предприятий), ф. 03-15 «Расчет амортизации основных средств» (для строительных организаций), ф. 03-16 «Расчет амортизации по автотранспорту».

Сумма начисленной амортизации по основным средствам включается в затраты тех структур предприятия, где находятся в эксплуатации основные средства, и в бухгалтерском учете они отражаются записью по кредиту счета 131 «Износ основных средств» в корреспонденции с дебетом счетов:

- 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные затраты»;

- 92 «Административные затраты»;

- 93 «Затраты на сбыт»;

- 949 «Другие затраты операционной деятельности».

Если предприятие для учета затрат использует счета класса 8 «Затраты по элементам», то на сумму начисленной амортизации делают запись по дебету счета 83 «Амортизация» в корреспонденции с кредитом счета 131 «Износ основных средств».

2.2 Учет нематериальных активов

Основы учета нематериальных активов и раскрытия информации о них в финансовых отчетах определены П(С)БУ 8 "Нематериальные активы". Указанный стандарт применяется при учете операций с нематериальными активами, которые осуществляются с 01.01.2000 г.

Нематериальные активы являются одним из видов необоротных активов и представляют собой средства длительного использования, не имеющие материальной (физической, натуральной) формы. В большинстве случаев нематериальные активы являются легализацией прав собственников или поддержанием преимуществ, вытекающих из прав собственности.

В соответствии с П(С)БУ 8, нематериальный актив определяется как немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован (обособлен от предприятия) и находится на предприятии в целях использования в течение периода более одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в административных целях или для предоставления в аренду другим лицам.

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется относительно каждого объекта по группам. Группа нематериальных активов – это совокупность однотипных по назначению и условиям использования нематериальных активов.

В новом Плане счетов для этой цели предусмотрен синтетический счет 12 "Нематериальные активы", имеющий следующие субсчета:

- 121 "Права пользования природными ресурсами";

- 122 "Права пользования имуществом";

- 123 "Права на знаки для товаров и услуг";

- 124 "Права на объекты промышленной собственности";

- 125 "Авторские и смежные с ними права";

- 126 "Гудвилл";

- 127 "Прочие нематериальные активы".

Положения П(С)БУ 8 не распространяются на гудвилл, возникающий вследствие объединения предприятий, и на операции с нематериальными активами, особенности учета которых определяются другими П(С)БУ. Согласно пункту 6 П(С)БУ 8, приобретенный или полученный нематериальный актив отражается в Балансе, если:

– существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с его использованием;

– можно достоверно определить его стоимость. Если нематериальный актив получен в результате разработки, то его следует отражать в Балансе только при выполнении предприятием ряда условий (п. 7 П(С)БУ 8).

В случае, если нематериальный актив не соответствует критериям признания, определенным П(С)БУ 8, расходы, связанные с его приобретением (созданием), признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены, без признания таких расходов в будущем нематериальным активом.

На баланс предприятия приобретенные (созданные) нематериальные активы зачисляются по первоначальной стоимости. На протяжении срока полезного использования первоначальная стоимость нематериальных активов может увеличиваться на сумму расходов, связанных с усовершенствованием этих нематериальных активов и повышением их возможностей и срока использования, которые будут содействовать увеличению первоначально ожидаемых будущих экономических выгод.

Если понесенные расходы не позволяют в будущем получить экономические выгоды сверх первоначально определенных и лишь поддерживают объект нематериальных активов в пригодном для использования состоянии, то они не относятся на увеличение первоначальной стоимости указанного объекта, а включаются в состав расходов того периода, в котором они были осуществлены.

Затраты на приобретение (создание) нематериальных активов как неосязаемых активов и доведение их до состояния пригодности к использованию являются особым видом капиталовложений. В соответствии с Инструкцией № 291, указанные расходы первоначально накапливаются на субсчете 154 "Приобретение (создание) нематериальных активов" счета 15 "Капитальные инвестиции". Капитализированные таким образом расходы и формируют первоначальную стоимость нематериальных активов, по которой они будут зачисляться на баланс предприятия.

При приобретении нематериальных активов в обмен на корпоративные права стоимость нематериальных активов, указанную в учредительном договоре, также следует отразить на счете 15 "Капитальные инвестиции". Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного в обмен на другой подобный объект, равна остаточной стоимости переданного предприятием нематериального актива.

Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью переданного нематериального актива и суммой начисленного износа. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальная стоимость приобретенного нематериального актива равна справедливой стоимости переданного актива. Разница между справедливой и остаточной стоимостью нематериального актива включается в финансовые результаты (расходы) отчетного периода.

Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного в обмен (частичный обмен) на неподобный объект, равна справедливой стоимости переданного предприятием нематериального актива, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) во время обмена.

Износ нематериальных активов

Начисление амортизации нематериальных активов, бухгалтерский учет которых ведется в соответствии с требованиями П(С)БУ 8, осуществляется в течение срока их полезного использования. Этот срок устанавливается предприятием самостоятельно, но не более 20 лет.

Метод амортизации нематериального актива также выбирается предприятием самостоятельно, исходя из условий получения будущих экономических выгод. Амортизация нематериальных активов начисляется с применением методов, определенных П(С)БУ 7. Если условия получения будущих экономических выгод определить не представляется возможным, применяют равномерный (прямолинейный) метод начисления амортизации. Во время расчетов амортизируемой стоимости нематериальных активов их ликвидационная стоимость приравнивается к нулю, за исключением случаев, если:

– существует неотказное обязательство другого лица относительно приобретения этого объекта в конце срока его полезного использования;

– ликвидационная стоимость может быть определена на основании информации существующего активного рынка, и ожидается, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования этого объекта.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив стал пригодным для использования, и прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия нематериального актива. В случае выбытия, продажи, безвозмездной передачи или вследствие невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от использования объект нематериального актива списывается с баланса. Финансовый результат от выбытия объекта нематериального актива определяется как разница между доходом от выбытия и остаточной стоимостью объекта. В случае выбытия нематериального актива вследствие безвозмездной передачи или ликвидации доход не признается, поскольку не происходит увеличение актива или уменьшение обязательства.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляется по видам и отдельным объектам нематериальных активов в целых гривнах (без копеек). До пересмотра и утверждения, в соответствии с Программой реформирования системы бухгалтерского учета, первичных учетных документов, а также регистров бухгалтерского учета для аналитического учета нематериальных активов можно использовать форму № ВНА-1 "Ведомость учета нематериальных активов, начисленной амортизации (износа)". Малые предприятия аналитический учет нематериальных активов могут вести в ведомости по форме № В-1.Заполняется форма № ВНА-1 на основании данных актов приема-передачи нематериальных активов. Кроме того, обязательным является наличие документов, подтверждающих те или иные права (например, документ о юридическом оформлении товарного знака).

Поступление нематериального актива оформляется документом, содержащим его подробное описание, в котором также указаны срок и порядок использования, метод расчета амортизации. Рассмотрим на условных числовых примерах порядок отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению нематериальных активов.

Пример 10.

Предприятием приобретен нематериальный актив – программное обеспечение – для использования в бухгалтерии предприятия, стоимостью 18000 грн., в том числе НДС – 3000 грн. Срок полезного использования програм-много обеспечения определен в два года. Для начисления амортизации используется метод равномерного (прямолинейного) начисления. Ежемесячная

сумма амортизации рассчитывается, исходя из срока полезного использования:15 000 грн. / 24 мес. = 625 грн. В течение срока полезного использования в нормативные акты, определяющие порядок бухгалтерского учета, вносились изменения и дополнения. В связи с этим в программное обеспечение вносились соответствующие корректировки. Расходы на адаптацию программного обеспечения составили 4 800 грн., в том числе НДС – 800 грн.

Решение представлено в виде таблицы 2.12.

Таблица 2.12 – Приобретение нематериальных активов

Порядок отражения операций по приобретению права на использование товарного знака приведен в таблице 2.13.

Таблица 2.13 – Порядок отражения операций по приобретению права на использование товарного знака

3 Учет производственных запасов

Субъекты предпринимательской деятельности приобретают для производства продукции и других хозяйственных нужд различное сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, строительные материалы, предметы и средства труда. Эти товарно-материальные ценности (ТМЦ) и составляют производственные запасы предприятия. Основы формирования информации о приобретении запасов и их расходовании даны в П(С)БУ 9.

В соответствии с п.4 П(С)БУ 9, запасы – это активы, которые находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства; содержатся для потребления во время производства продукции, выполнения работ и предоставления услуг; используются для управления предприятием.

Для учета производственных запасов, расходов на их приобретение и заготовку используют следующие счета:

– 201 «Сырье и материалы»;

– 202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;

– 203 «Топливо»;

– 204 «Тара и тарные материалы»;

– 205 «Строительные материалы»;

– 206 «Материалы, переданные в переработку»;

– 207 «Запасные части»;

– 208 «Материалы сельскохозяйственного назначения»;

– 209 «Прочие материалы».

По дебету этих счетов отражается поступление материалов, а по кредиту – их выбытие.

Стоимость остатка сырья, материалов и других ценностей, учитываемых на счете 20, в форме №1 «Баланс» отражается в статье «Производственные запасы» в строке 100.

Первичными документами по учету сырья и материалов являются типовые формы, утвержденные приказом № 193. Основные из них:

– форма № М-4 «Приходный ордер»;

– форма № М-7 «Акт о приеме материалов»;

– форма № М-8, № М-9 «Лимитно-заборная карточка»;

– форма № М-11 «Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов».

3.1 Учет материалов, топлива, запчастей

На субсчете 201 учитываются сырье и материалы, входящие в состав изготавливаемой продукции или являющиеся необходимыми компонентами при ее изготовлении. Подрядные строительные организации при осуществлении строительно-монтажных работ учет строительных материалов также ведут на этом субсчете. На этом же субсчете учитываются также вспомогательные материалы, используемые при изготовлении продукции.

На субсчете 202 учитывается стоимость покупных полуфабрикатов и готовых комплектующих изделий, приобретенных для комплектования изготавливаемой продукции и требующих дополнительных затрат труда на их обработку и сборку. Подрядные строительные организации, занимающиеся строительно-монтажными работами, на указанном субсчете учитывают стоимость деревянных, железобетонных, металлических и других строительных конструкций и изделий.

Рассмотрим на числовом примере порядок учета покупных полуфабрикатов и готовых комплектующих изделий.

Пример 1.

Предприятием осуществлены следующие операции:

1) приобретены у поставщика:

а) готовые изделия, которые используются для комплектации готовой продукции:

– включаемые в цену готовой продукции, – на сумму 1500 грн., НДС – 300 грн.;

– не включаемые в цену готовой продукции, - на сумму 100 грн., НДС – 20 грн.;

б) полуфабрикаты на сумму 300 грн., НДС – 60 грн.;

2) начислена заработная плата за сборку полуфабрикатов – 400 грн.;

3) произведены начисления на заработную плату – 150 грн.

Решение представлено в виде таблицы 3.1.

Таблица 3.1 – Порядок учета покупных полуфабрикатов

На субсчете 203 учитывается стоимость нефтепродуктов, твердого топлива, смазочных материалов, приобретенных для технологических потребностей, эксплуатации транспортных средств, выработки энергии, отопления зданий и т.д.

На субсчете 204 учитывается движение и наличие всех видов тары, кроме тары, используемой предприятиями как хозяйственный инвентарь. На этом же субсчете учитываются материалы и детали, используемые для изготовления и ремонта тары.

На субсчете 205 предприятия-застройщики ведут учет запасов, необходимых для выполнения строительно-монтажных работ, изготовления строительных деталей и конструкций.

Прием оборудования, требующего монтажа, на склад застройщика оформляется, согласно Приказу № 193, «Актом о приеме оборудования», форма № М-15. При последующей передаче такого оборудования составляется форма № М-15а «Акт приема-передачи оборудования в монтаж». Отдел оборудования или бухгалтерия предприятия отражает все операции в «Карточке счета оборудования для монтажа» (форма № М-26).

Запасы, полученные подрядной организацией от заказчика, и оборудование, принятое для монтажа, учитываются на забалансовом субсчете 021 «Оборудование для монтажа». Аналитический учет ведется по заказчикам и видам запасов, а также по отдельным объектам.

Пример 2.

Приобретены предприятием- застройщиком:

– оборудование, требующее монтажа, на сумму 3000 грн., НДС – 600 грн.;

– строительные материалы (кирпич, цемент, шифер) на сумму 1000 грн., НДС – 200 грн.;

– металлоконструкции на сумму 1250 грн., НДС – 250 грн.;

– передан подрядчику станок, требующий монтажа, на сумму 1300 грн.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующими проводками (таблица 3.2).

Таблица 3.2 – Приобретение производственных запасов предприятием-застройщиком

На субсчете 206 предприятием-заказчиком учитываются материалы, переданные сторонним организациям для переработки. При получении изготовленных из этих материалов изделий стоимость материалов, как и стоимость переработки материалов включается в себестоимость изделий. Учет материалов, переданных в переработку, ведется в разрезе предприятий-переработчиков. Передача заказчиком материалов для переработки отражается в бухгалтерском учете по дебету субсчета 206 и кредиту субсчета 201. По кредиту 206 субсчета отражается списание материалов, переданных для переработки.

На субсчете 207 учитываются запасные части, к ним относятся приобретенные или изготовленные запасные части, готовые детали, узлы, агрегаты, необходимые для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств. Аналитический учет запасных частей ведется по местам хранения и группам.

На субсчете 208 учитываются минеральные удобрения, ядохимикаты, биопрепараты, саженцы.

На субсчете 209 учитываются отходы производства (обрезка, стружка), неисправимый брак, а также запасы, которые образовались на предприятии вследствие ликвидации основных средств.

Учет приобретенных запасов

Бухгалтерский учет запасов ведется по их наименованиям или однородной группе (виду).

Приобретенные производственные запасы зачисляются на баланс по их первоначальной стоимости, которая складывается в зависимости от того, как будут произведены их расчеты.

1. Если производственные запасы приобретены за плату, то их первоначальная стоимость состоит из:

– фактических сумм на оплату поставщику согласно договору;

– сумм ввозной пошлины;

– сумм непрямых налогов, связанных с приобретением запасов, которые не возвращаются предприятию;

– сумм, уплачиваемых за информационные, посреднические и другие услуги, связанные с поиском и приобретением запасов;

– расходов на заготовку, погрузочно-разгрузочные работы, доставку материалов к месту их использования, включая расходы на страхование;

– других расходов, непосредственно связанных с приобретением запасов.

Рассмотрим порядок учета запасов, приобретенных за плату на примере.

Пример 3. Предприятием, согласно договору купли-продажи, приобретен лес для изготовления мебели и строительных изделий. Стоимость леса по договору с поставщиком – 4500 грн., кроме того, НДС – 900 грн.

Сумму расходов, связанных с приобретением, составили:

– расходы на погрузочно-разгрузочные работы, выполненные силами сторонних организаций и работниками предприятия, – на сумму 300 грн. (НДС – 60 грн.) и 50 грн. соответственно;

– информационные услуги сторонних организаций по поиску леса – 80 грн. (НДС 16 грн.);

– транспортные расходы на доставку леса на склад предприятия сторонними организациями и транспортом предприятия – 150 грн (НДС – 30 грн.) и 90 грн. соответственно.

– заработная плата экспедитора – 150 грн.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующими проводками (таблица 3.3).

Таблица 3.3 – Приобретение производственных запасов за плату

2. Если запасы получены бесплатно , то их первоначальной стоимостью является их справедливая стоимость (т.е. это сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательства в результате операций между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами) (п.12 П(С)БУ 9).

3. Если запасы получены в уставный капитал предприятия, то их первоначальной стоимостью является согласованная учредителями предприятия справедливая стоимость. Рассмотрим пример получения запасов в уставный капитал.

Пример 4. Предприятие, согласно учредительным документам, отразило уставный капитал в сумме 87400 грн. Собственниками предприятия внесены, в соответствии с учредительными документами:

- сырье для производства – на сумму 2000 грн.;

- товары – на сумму 7000 грн;

- МБП сроком службы более 12 мес. – на сумму 600 грн.;

- тара – на сумму 750 грн.

Решение представлено в виде таблицы 3.4.

Таблица 3.4 – Приобретение запасов в качестве взноса в уставный капитал

4. Если запасы приобретены в обмен на подобные запасы, то первоначальной стоимостью полученных запасов является балансовая стоимость переданных запасов.

5. Если запасы приобретены в обмен на неподобные активы , то первоначальной стоимостью приобретенных запасов является их справедливая стоимость.

6. Если запасы изготовлены собственными силами предприятия, то их первоначальная стоимость определяется по себестоимости их производства, в соответствии с П(С)БУ 16 «Расходы».

Оценка выбытия запасов

Оценка выбытия (отпуск в производство, продажа, бесплатная передача и т.п.) в бухгалтерском учете осуществляется по одному из предложенных пунктом 16 П(С)БУ 9 методов:

1. Метод идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов . Этот метод применяется при отпуске запасов, а также оказании услуг для выполнения специальных заказов и проектов. Применять этот метод можно и при отпуске запасов, которые не заменяют друг друга. Рассмотрим на примере выбытие запасов с применением этого метода.

Пример 5.

Для изготовления мягкой мебели по спецзаказу использованы в производстве запасы, не заменяющие друг друга: поролон, ткань, мебельные гвозди.

Представим движение этих запасов в виде таблицы 3.5.

Таблица 3.5 – Выбытие запасов с применением метода идентифицированной себестоимости

2. Метод средневзвешенной себестоимости. Оценка производится по каждой единице запасов путем деления суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости запасов, полученных в отчетном месяце , на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в течение месяца. На основании данных таблицы определим сумму израсходованных запасов с использованием метода средневзвешенной себестоимости, решение представлено в виде таблицы 3.6.

3. Метод ФИФО . Этот метод базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступают на предприятие. Это значит, что запасы, которые отпускаются в производство, оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов (т.е. «первым пришел – первым ушел»).

Таблица 3.6 – Выбытие запасов с применением метода средневзвешенной себестоимости